Премьер-министр У.Марипов постановлением от 12 апреля 2021 года одобрило заключение правительства на проект закона «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Кыргызской Республики в сфере электронной коммерции», инициированный депутатами Жогорку Кенеша.

Правительство Кыргызской Республики считает возможным принятие проекта закона «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Кыргызской Республики в сфере электронной коммерции», с учетом предложений и замечаний.

Постановление направлено в Жогорку Кенеш.

Заключение правительства на проект Закона Кыргызской Республики «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Кыргызской Республики в сфере электронной коммерции»

В соответствии с законом «О внесении изменений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики» от 1 августа 2020 года № 108 дано определение понятию «виртуальный актив». Данное понятие применяется при определении налогового обязательства, исчисляемого по правилам общего налогового режима, в частности по подоходному налогу и налогу на прибыль.

В этой связи, предлагаем из статьи 396 Налогового кодекса Кыргызской Республики (далее — Налоговый кодекс) определение «цифровой финансовый актив» перенести в статью 4 данного Налогового кодекса.

Кроме того, по всему тексту проекта Закона слова «цифровой финансовый актив» заменить словами «виртуальный актив» в соответствующих падежах.

В целях исключения разночтений в практическом применении проекта Закона предлагаем пункт 1 статьи 2 проекта Закона изложить в следующей редакции:

1) часть 2 статьи 4 дополнить пунктами 38-40 следующего содержания:

38) «Виртуальный актив» — цифровое выражение стоимости, которая создается, хранится и обращается в электронной (цифровой) форме в качестве объекта гражданских прав и не является денежным средством (валютой), ценной бумагой или электронными деньгами, эмитируемыми в установленном порядке;

39) «Реализация виртуального актива» — обмен виртуального актива на национальную или иностранную валюту.

Обмен одного виртуального актива на другой виртуальный актив не признается его реализацией;

40) «Кабинет налогоплательщика» — онлайн-сервис, предоставляемый информационной системой уполномоченного налогового органа, предназначенный для дистанционного взаимодействия между органом налоговой службы и налогоплательщиком по вопросам исчисления и уплаты налогов.».

2. Пунктом 3 статьи 2 проекта Закона предлагается Налоговый кодекс дополнить статьей 27-1 «Услуги в электронной форме». При этом в целях обозначения круга налогоплательщиков, которые будут вправе уплачивать налоги в рамках специального налогового режима «налог на деятельность в сфере электронной коммерции» предлагаем пункт 8 статьи 27-1 изложить в следующей редакции:

»8) осуществление деятельности продавца и/или оператора торговой платформы в соответствии с законодательством Кыргызской Республики об электронной коммерции.».

3. Пунктом 6 статьи 2 проекта Закона предлагается внести изменение в статью 50 Налогового кодекса, согласно которому при проведении налоговой проверки налогоплательщика, оказывающего услуги в электронной форме, орган налоговой службы в случае, предусмотренном законодательством, вправе истребовать информацию в отношении электронной сделки у участников такой сделки.

В целях приведения в соответствие с нормами пунктов 77 и 78 Инструкции по законодательной технике, утвержденной постановлением Жогорку Кенеша Кыргызской Республики от 26 июня 2015 года № 5389-V, то есть исключения бланкетных ссылок на законодательство в целом, а также тавтологии в тексте пункта 6 статьи 2 проекта Закона и преамбулы части 1 статьи 50 Налогового кодекса, слова «в случае, предусмотренном законодательством, вправе» предлагаем исключить.

4. Пунктом 16 статьи 2 проекта Закона, в целях стимулирования развития предпринимательской деятельности в сфере электронной коммерции предлагается Налоговый кодекс дополнить главой 61 «Налог на деятельность в сфере электронной коммерции».

В целях приведения нумерации глав и статей Налогового кодекса в соответствие с действующей редакцией следует главу 61 заменить главой 62, а номера статей 396-402 заменить соответственно номерами 404-410.

В целях исключения разночтений в практическом применении законопроекта предлагаем части 1 и 2 статьи 396 Налогового кодекса изложить в следующей редакции:

1. Положения настоящей главы применяются в отношении деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пункте 11 части 2 статьи 25 и пункте 8 статьи 27-1 настоящего Кодекса (далее — налогоплательщик).

2. Налогоплательщики, уплачивающие налог при осуществлении деятельности в сфере электронной коммерции, обязаны производить расчеты по всем операциям данной деятельности через специально открытый счет в банке, в том числе посредством электронного кошелька и других виртуальных платежных инструментов, привязанных к такому счету.».

Также, в целях исключения случаев уклонения от налогообложения статью 396 предлагаем дополнить частями 4 и 5 следующего содержания:

4. Налогоплательщики, уплачивающие налог в сфере электронной коммерции, уплачивают налоги, не указанные в части 3 настоящей статьи в соответствии с настоящим Кодексом.

5. Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере электронной коммерции, не соответствующие требованиям настоящей статьи, уплачивают налоги в общеустановленном порядке.».

5. В целях исключения разночтений в практике правоприменения предлагаем конкретизировать определение налоговой базы в статье 398. В связи с чем, предлагаем статью 398 изложить в следующей редакции:

Статья 406. Налоговая база

Для оператора торговой платформы — участника электронной коммерции базой налогообложения налогом на деятельность в сфере электронной коммерции является:

— выручка от оказания услуг в электронной форме;

— выручка от реализации товаров.

В случае если реализуемые товары не являются собственностью оператора торговой платформы, то налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, не может быть ниже разницы между выручкой, полученной от покупателя за реализованные товары, и денежными средствами, выплаченными собственнику/полученными собственником за реализованные товары и услуги.».

6. Согласно статье 399 предлагаемой главы 61 проекта, ставка налога на деятельность в сфере электронной коммерции в переходный период, который составляет 3 года устанавливается в размере 0,1 процента, в последующем ставка налога на деятельность в сфере электронной коммерции устанавливается в размере 2 процентов.

При этом, ставка в размере 2% — установлена по согласованию с бизнес-сообществом, исходя из цели создания равной конкурентной среды для субъектов электронной и традиционной торговли:

1) для традиционного способа ведения торговли услуга по реализации товара является частью цены товара;

2) при ведении электронной торговли товарами оплата за товар делится между двумя участниками электронной коммерции: продавцом и электронной платформой.

Поэтому для исключения ценового дисбаланса и создания для участников электронной торговли равной налоговой нагрузки по отношению к традиционным методам торговли, в законопроекте установлена ставка 2% — аналогично ставке единого налога, установленной для торговли при безналичной оплате за товары.

При этом введение специального налогового режима для участников электронной коммерции не увеличивает количество налогов.

В связи с этим предлагается изложить предлагаемую в законопроекте часть 1 статьи 399 в следующей редакции:

«1. Ставка налога на деятельность в сфере электронной коммерции устанавливается в размере 2 процентов.».

7. В соответствии с пунктом 3 статьи 4 проекта Закона предусматривается дополнение статьи 209 Кодекса Кыргызской Республики о нарушениях (далее — Кодекс) частью 2, предусматривающей наложение штрафа за осуществление банковских операций, включая обменные операции с иностранной валютой, без лицензии (свидетельства) с использованием средств информационно-коммуникативных технологий.

Вместе с тем статья 209 Кодекса предусматривает наложение штрафа 8 категории за осуществление банковских операций, включая обменные операции с иностранной валютой, без лицензии (свидетельства), выдаваемой в установленном законодательством порядке.

В этой связи, учитывая одинаковую категорию штрафов, считаем целесообразным дополнить абзац первый статьи 209 Кодекса положением относительно использования средств информационно-коммуникационных технологий. При этом исключить пункт 3 статьи 4 проекта Закона.

8. Согласно пункту 4 статьи 4 проекта Закона, предусматривается дополнение статьи 211 Кодекса частью 2, предусматривающей наложение штрафа 5 категории за публичное распространение сведений с использованием средств информационно-коммуникативных технологий о проводимых банковских операциях или предоставляемых банковских услугах и иных финансово-кредитных услугах и операциях, если такие операции (услуги) не предусмотрены в банковской лицензии (свидетельстве), а также недостоверное отражение условий их предоставления (ложная реклама банковских услуг). При этом в соответствии с Законом Кыргызской Республики «О рекламе» реклама — это информация (рекламная информация), распространяемая в любой форме, с помощью любых средств о физических или юридических лицах, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц, призвана формировать и поддерживать интерес к этим физическим и юридическим лицам, товарам, идеям и начинаниям, а также способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Вместе с тем, вопросы нарушения правил заказа, производства и распространения рекламы предусмотрены в статье 277 данного Кодекса.

Учитывая вышеизложенное, считаем целесообразным пункт 4 статьи 4 изложить в следующей редакции:

»4) в статье 277 после слов «распространения рекламы» дополнить словами «в том числе распространения ложной рекламы с использованием информационно-коммуникативных технологий».

9. Вместе с тем, после принятия данного проекта Закона необходимо разработать проекты нормативных правовых актов Правительства Кыргызской Республики, в связи с чем следует увеличить срок вступления в силу проекта Закона, в целях устранения правового вакуума между законами и подзаконными актами.

В этой связи предлагаем статью 9 проекта Закона изложить в следующей редакции:

Статья 9.

1. Настоящий Закон вступает в силу по истечении шести месяцев со дня официального опубликования.

2. Правительству Кыргызской Республики принять к реализации нормы настоящего Закона.».

10. В целях полноценного налогообложения услуг в электронной форме, помимо предлагаемого проектом Закона специального налогового режима — «налог на деятельность в сфере электронной коммерции», возникает необходимость введения в нашей стране «цифрового налога» в отношении иностранных компаний, деятельность которых, во-первых, не приводит к образованию постоянного учреждения, во-вторых, местом поставки предоставляемых им услуг в электронной форме признается территория Кыргызстана.

Установление «цифрового налога» влечет за собой поправки и дополнения положений Налогового кодекса в отношении такого понятийного аппарата, как «кабинет налогоплательщика», налоговая регистрация, регистрация как налогоплательщика по НДС, места поставки услуг, понятий «облагаемые поставки» и «облагаемая стоимость», право на зачет.

В этой связи, учитывая, что налогоплательщики налога на деятельность в сфере электронной коммерции, а также «цифрового налога» должны будут регистрироваться через информационный ресурс налоговой службы, предлагаем в пункте 7 статьи 2 проекта Закона:

абзац четвертый изложить в следующей редакции:

1-1. Через информационный ресурс, размещенный на открытом официальном веб-сайте уполномоченного налогового органа, осуществляется:

1) налоговая регистрация постоянного учреждения иностранной организации, оказывающей услуги в соответствии с законодательством Кыргызской Республики об электронной коммерции;

2) налоговая регистрация иностранной организации, указанной в части 4 статьи 25 настоящего Кодекса, которая одновременно признается ее регистрацией как налогоплательщика НДС.

Порядок налоговой регистрации через информационный ресурс, размещенный на открытом официальном веб-сайте уполномоченного налогового органа, устанавливается Правительством Кыргызской Республики.»;

дополнить абзацем шестым следующего содержания:

дополнить частью 1-2 следующего содержания:

1-2. Субъект, указанный в части 1-1 настоящей статьи, обязан подать заявление о налоговой регистрации через информационный ресурс, размещенный на открытом официальном веб-сайте уполномоченного налогового органа, до начала осуществления поставок.»;

дополнить абзацем девятым следующего содержания:

часть 4 дополнить абзацем следующего содержания:

»Местом налоговой регистрации иностранной организации, указанной в части 4 статьи 96 настоящего Кодекса, является налоговый орган, наделенный уполномоченным налоговым органом правом осуществлять налоговое управление такими организациями.».

11. Ввиду того, что данным заключением предлагается установить «цифровой налог», считаем целесообразным в статье 2 проекта Закона:

— пункт 8 изложить в следующей редакции:

8) в статье 153:

абзац третий подпункта «г» пункта 54 дополнить словами «, а также услуги в электронной форме»;

в пункте «д» слова «если иное не предусмотрено» заменить словами «за исключением работ и услуг, предусмотренных»;

дополнить пунктом 55 следующего содержания:

55) «Торговая деятельность» — деятельность, в том числе осуществляемая посредством электронной коммерции, по реализации товаров, приобретенных с целью продажи.»;

— дополнить пунктом 13 следующего содержания:

13) в статье 224:

пункт 2 дополнить подпунктом «а-1» следующего содержания:

а-1) поставки услуг, указанных в статье 27-1 настоящего Кодекса, местом поставки которых признается территория Кыргызской Республики;»;

дополнить пунктом 7 следующего содержания:

7) Налоговый агент — облагаемый субъект, который обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДС, если в его адрес выполнены работы или оказаны услуги иностранной организацией, деятельность которой не приводит к возникновению постоянного учреждения на территории Кыргызской Республики.

Действие настоящего подпункта не распространяется на выполненные работы и оказанные услуги в сфере электронной коммерции.

Если налоговый агент не удержал или удержал не полностью налоговое обязательство, предусмотренное настоящим разделом, то это неисполненное налоговое обязательство исполняется налоговым агентом.»;

— дополнить пунктом 14 следующего содержания:

14) в части 1 статьи 228 слово «разделом» заменить словом «Кодексом»;

— пункты 13-16 считать пунктами 15-18;

пункт 15 изложить в следующей редакции:

15) в статье 229:

абзац первый части 1 после слов «(далее в настоящем разделе — регистрационный порог по НДС).» дополнить словами «, за исключением поставок по видам деятельности, подлежащим обложению налогом на основе обязательного патента и/или налогом на деятельность в сфере электронной коммерции, а также иностранной организации, указанной в части 4 статьи 25 настоящего Кодекса, порядок регистрации которой в качестве плательщика НДС определен статьей 96 настоящего Кодекса.»;

дополнить частью 3-1 следующего содержания:

3-1. Обязанность регистрации иностранной организации, указанной в части 4 статьи 25 настоящего Кодекса, как налогоплательщика НДС, возникает в сроки, предусмотренные частью 1-2 статьи 96 настоящего Кодекса.»;

в части 6 слово «Регистрация» заменить словами «Если иное не установлено настоящим Кодексом, регистрация»;

— дополнить пунктом 16 следующего содержания:

16) часть 1 статьи 230 изложить в следующей редакции:

1. Если облагаемая стоимость поставок не превысила регистрационный порог по НДС за последние 12 месяцев, облагаемый субъект, зарегистрированный по НДС, за исключением субъекта, указанного в части 4 статьи 25 настоящего Кодекса, имеет право подать заявление об аннулировании регистрации.»;

пункты 16-18 считать пунктами 17-19;

— дополнить пунктами 20-22 следующего содержания:

20) статью 265 дополнить частью 1-1 следующего содержания:

1-1. В отношении поставки работ или услуг на территории Кыргызской Республики, осуществляемой иностранной организацией, деятельность которой не приводит к возникновению постоянного учреждения на территории Кыргызской Республики, облагаемой стоимостью поставки является общая сумма, уплачиваемая или подлежащая уплате, за вычетом НДС.»;

21) статью 270 дополнить частью 1-1 следующею содержания:

1-1. Иностранной организации, указанной в части 4 статьи 25 настоящего Кодекса, право зачета суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате за приобретенные материальные ресурсы, используемые для создания облагаемых поставок, не предоставляется.»;

22) статью 274 дополнить частью 5 следующего содержания:

5. Если налоговый агент не удержал или удержал не полностью налоговое обязательство, предусмотренное настоящим разделом, то это неисполненное налоговое обязательство исполняется налоговым агентом и уплачивается в сроки, предусмотренных частью 2 настоящей статьи.».

www.tazabek.kg/news:1696656?f=cp